最高人民法院 关于审理偷税抗税刑事案件具体 应用法律若干问题的解释 法释〔2002〕33号 （2002年11月4日最高人民法院审判委员会第 1254次会议通过　2002年11月5日最高人民法院 公告公布　自 2002年11月7日起施行） 为依法惩处偷税、抗税犯罪活动，根据刑法的有关规定， 现就审理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题解释如 下： 第一条　纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税 款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元 以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚： （一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证； （二）在账簿上多列支出或者不列、少列收入； － 1 －（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税； （四）进行虚假纳税申报； （五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取 所缴纳的税款。 扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收 税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照 刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。 扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴 义务人“已扣、已收税款”。 实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元 以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足 额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的 ， 可以免予刑事处罚。 第二条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记账的 发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款 规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证的行为。 具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一 款规定的“经税务机关通知申报”： （一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣 缴税款登记的； － 2 －（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依 法书面通知其申报的； （三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、 扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。 刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是 指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、 财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报 资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退 还税款等虚假资料等。 刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税 人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数 额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且 未受行政处罚的情形。 纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚， 又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。 依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。 第三条　偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少 缴各税种税款的总额。 偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税年度中的各 税种偷税总额与该纳税年度应纳税总额的比例。 － 3 －